КІК
КІК – контрольована іноземна компанія.
Правила КІК передбачають, що українські резиденти (як фізичні, так і юридичні особи), які володіють компаніями в інших країнах (або фактично їх контролюють), можуть бути зобов’язані сплатити в Україні податок з нерозподілених прибутків таких компаній.
Податковий кодекс України (ПКУ) у підпункті 39-2.5.2 встановлює вимогу для контролюючих осіб подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії (Звіт про КІК). Першим звітним (податковим) роком про контрольовані іноземні компанії є 2022-й.
Цей звіт необхідно подавати до Державної податкової служби разом із річною декларацією про майновий стан і доходи (для фізичних осіб) або податкової декларації з податку на прибуток підприємств у 2023 році (за 2022 рік) або ж у 2024 році за два попередні роки.
Подання звітності здійснюється через засоби електронного зв’язку т.т. у електронному вигляді
У звіті про КІК зазначаються:
найменування КІК, адреса, організаційно-правова форма, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;
- розмір частки контролюючої особи;
- структура володіння часткою в КІК;
- розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
- розрахунок скоригованого прибутку;
- інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК;
- суми дивідендів, суми прибутку отриманих КІК;
- перелік операцій КІК з нерезидентами;
- кількість працівників КІК станом на кінець звітного (податкового) року;
- інформація щодо суми прибутку КІК, отриманого від постійного представництва в Україні.
Подання повідомлення про набуття або відчуження частки КІК
Контролюючі особи повинні повідомляти податківців про факт придбання частки КІК і припинення контролю над нею:
- кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в КІК чи початок здійснення фактичного контролю над КІК;
- заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;
- кожне відчуження частки в КІК або припинення здійснення фактичного контролю над КІК;
- ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.
Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів із дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю).
Сплата податків з КІК
Об’єктом оподаткування контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа. Скоригований прибуток – це прибуток іноземної компанії відповідно до фінансової звітності, що коригується на податкові різниці, передбачені Податковим кодексом України. Розрахунок скоригованого прибутку здійснюється платником податків на підставі фінансової звітності КІК. ПКУ містить декілька пунктів, що регламентують випадки, коли податок з КІК сплачувати не потрібно. Але це не звільняє контролюючої особи від обов’язку звітувати.
Складання фінансової звітності КІК, проведення аудиту КІК. ТЦУ
У деяких випадках КІК має складати фінансову звітність і підтверджувати її висновком аудиторської компанії, а саме:
- якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності;
- у разі наявності в контролюючого органу сумнівів щодо достовірності наданої фінансової звітності КІК він має право вимагати надання письмового висновку аудиторської компанії, що підтверджує фінансову звітність КІК, але не раніше ніж через 12 місяців після завершення звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК.
Такий письмовий висновок має надаватися аудиторською компанією, що має право на проведення аудиту фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції, та не може містити негативний висновок або відмову від надання висновку. У деяких випадках виникає необхідність у підготовці ТЦУ-документації щодо КІК (є вірогідність виключення цієї норми з ПКУ).
Податковий контроль для КІК
Контролюючі особи КІК зобов’язані:
- повідомляти про КІК і подавати щорічно до 1 травня звіт про КІК;
- складати фінансову звітність щодо КІК і подавати її разом зі звітом про КІК;
- декларувати податок на прибуток КІК і сплачувати його в Україні, крім випадків, коли резидента звільнено від сплати податку з КІК в Україні;
- повідомляти контролюючий орган про зміни в діяльності КІК (заснування/створення або ліквідація компанії, купівля або продаж частки);
- за вимогою податкової провести аудит КІК;
- підготувати документацію трансфертного ціноутворення щодо КІК у випадках, передбачених законом;
- відповідати на запити ДПС й надавати документи для перевірки.
ДПІ має право здійснити перевірку КІК. Для цього платник податків зобов’язаний надати контролюючому органу копії первинних документів щодо окремих або всіх операцій КІК (протягом 1-2 місяців).
Штрафи за недотримання правил КІК
За неподання звіту про КІК – штраф у розмірі 100 прожиткових мінімумів (ПМ) для працездатної особи, встановлених 1 січня податкового (звітного) року.
За несвоєчасне подання звіту КІК – штраф у розмірі 1 ПМ за кожен календарний день неподання, але не більше 50 ПМ.
За невідображення у звіті КІК відомостей щодо наявних у вас КІК – штраф у розмірі: 3% суми доходу КІК або 25% скоригованого прибутку КІК за відповідний рік, не відображених у звіті КІК.
За неповідомлення контролером КІК протягом 60 днів інформації про зміни в діяльності КІК або здійснення фактичного контролю над КІК, створення утворень без статусу юридичної особи – штраф у розмірі 300 прожиткових мінімумів.
За неподання (подання не в повному обсязі) документації з трансфертного ціноутворення – штраф у розмірі 3% суми доходу КІК, за яким не подана документація.
Максимальний штраф не може перевищувати 1000 прожиткових мінімумів.
